Анализ себестоимости продукции

В процессе анализа следует установить изменение себестоимости по сравнению с планом в отчетном году раздельно по сравнимой и несравнимой продукции. Для этого нужно сначала установить правильность отнесения товарной продукции к несравнимой, сопоставив ассортимент фактически выпущенной продукции в отчетном периоде с ее выпуском в прошлом году.

Чтобы определить выполнение плана себестоимости по несравнимой продукции, исчисляют ее сумму по плану и отчету. Для этого из суммы всей выпущенной товарной продукции вычитают сравнимую продукцию, а полученные таким образом плановые и отчетные показатели сопоставляют между собой с учетом происшедших в отчетном году изменений (удешевления или удорожания) цен на сырье и материалы, тарифов на грузовые перевозки.

Произведем расчет по данным табл. 33.

Экономия от снижения себестоимости по сравнимой товарной продукции составила 3,7 тыс, руб. (1172,6—1176,3), или 0,31% (3,7 : 1176,3 · 100), а экономия от снижения себестоимости по несравнимой товарной продукции ~ 0,1 тыс. руб. (9,4 — 9,5), или 0,1% (0,1 : 9,5 · 100) к плану.

Таблица 33

Снижение себестоимости выпускаемой продукции, улучшение ее качества, повышение рентабельности и увеличение абсолютного размера прибыли — важные задачи пищевых предприятий. Их деятельность по снижению себестоимости вырабатываемой продукции оценивается по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции характеризуют себестоимость 1 руб. обезличенной продукции (в копейках) и определяются делением полной себестоимости товарной продукции на стоимость этой же продукции в оптовых ценах предприятия. Так как прибыль предприятия — это разница между оптовой ценой и себестоимостью продукции, то показатель затрат косвенно характеризует рентабельность продукции.

Из приведенных показателей следует, что фактические затраты на 1 руб. товарной продукции, исчисленные исходя из фактических цен, составили 90,33 коп., а затраты по плану — 90,68 коп., следовательно, отмечается снижение затрат по сравнению с планом на 0,35 коп. (90,33 — 90,68).

При анализе затрат на 1 руб. товарной продукции необходимо следующее:

В рассмотренном примере затраты равны  

по плану:

   1180,0 тыс. руб. / 1301,3 тыс. руб. = 90,68 коп.;

по отчету:

   1182,0 тыс. руб. / 1308,6 тыс. руб. = 90.33 коп.

Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции ниже плановых на 0,35 коп. (90,33—90,68), или на 0,4%.

На отклонение фактических затрат от затрат по плану могут влиять следующие факторы: изменение структуры и ассортимента продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции в связи с экономией или перерасходом по отдельным статьям; изменение оптовых цен на сырье, материалы, топливо.

Не вся продукция, вырабатываемая предприятием, обеспечивает равную прибыль. Увеличение удельного веса продукции с высокой рентабельностью в общем объеме товарной продукции, а следовательно, с относительно низкими затратами снижает уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в целом по предприятию. Наоборот, при увеличении в общем объеме выпускаемой товарной продукции удельного веса изделий с низкой рентабельностью затраты на 1 рубль товарной продукции в целом по предприятию повышаются.

Для определения влияния этого фактора необходимо найти разницу между затратами на 1 руб. товарной продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затратами по утвержденному плану.

 а затраты на 1 рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, —90,62 копеек   (1185,8 тыс. руб. / 1308,6 тыс. руб.)

Влияние на уровень затрат снижения себестоимости отдельных видов продукции определяется сопоставлением фактических затрат в ценах, принятых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции.

В примере уменьшение затрат в результате снижения себестоимости отдельных видов продукции составило — 0,29 коп.  (90,33 —  90,62), а себестоимость фактически выпущенной продукции снизилась на 3,79 тыс. руб. (1308,6 · 0,29).

Для определения влияния изменения оптовых цен на сырье, материалы и топливо на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции нужно фактические затраты на 1 руб. выработанной товарной продукции в плановых оптовых ценах сравнить с затратами на 1 руб. товарной продукции, пересчитанными на фактически сложившийся выпуск и ассортимент продукции.

В примере оптовые цены на отчетным год не менялись. Итак, на сверхплановое снижение затрат на 1 руб. фактически выработанной продукции оказали влияние следующие факторы:

Основная часть экономии — 0,29 коп. — получена вследствие снижения себестоимости отдельных изделий благодаря экономии по отдельным статьям; 0,06 коп. получено в результате изменения плановой структуры и ассортимента выпускаемой продукции, т.е. увеличения в общем объеме выпущенной продукции доли изделий, по которым затраты на 1 руб. товарной продукции ниже средних по предприятию. Однако следует заметить, что если бы предприятие не допустило изменения запланированной структуры и ассортимента (снижение затрат за счет этого фактора не ставится в заслугу предприятию, ибо иногда изменение ассортимента идет в разрез с общегосударственными интересами), то снижение затрат на 1 рубль товарной продукции составило бы 0,29 коп.

Себестоимость товарной продукции планируется и учитывается по калькуляционным статьям.

Анализ калькуляций позволяет наиболее глубоко выявить изменение себестоимости единицы продукции против плановых затрат, величину отклонений по статьям расходов, причину их возникновения и вскрыть резервы дальнейшего снижения себестоимости отдельных видов продукции.

Такими резервами может быть следующее: уменьшение затрат на сырье и материалы в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более дешевыми; сокращение потерь сырья и материалов при хранении, в процессе производства и при транспортировке; экономия заработной платы; сокращение брака готовой продукции; улучшение ее качества и т. д.

Соотношение отдельных затрат в процентах ко всей себестоимости продукции называется структурой себестоимости.

Структура себестоимости отражает особенности производства отдельных отраслей промышленности.

Так, в пищевой промышленности удельный вес материальных затрат в общей себестоимости продукции составляет от 85% (например, в сахарной, винодельческой отраслях) до 90% и выше (в кондитерской, хлебопекарной, масло-жировой). Причем структура себестоимости отдельных предприятий пищевой промышленности изменяется в зависимости от качества сырья (крахмалистость, масличность, сахаристость, наличие сухих веществ и др.), районов заготовки, расстояния и условий транспортировки и хранения, а также от степени механизации и уровня организации производства.

Содержание статей затрат, из которых складывается производственная себестоимость, в различных отраслях пищевой промышленности в основном одинаково, за исключением хлебопекарной промышленности, где нет цеховых расходов, так как там существует бесцеховая структура производства, а в консервной промышленности плановая производственная себестоимость включает статью затрат «Потери от брака» (по нормам).

В процессе анализа необходимо обратить внимание на те статьи затрат, по которым допущен значительный перерасход. Необходимые для анализа данные берут из формы № 6 годового отчета.

Для примера рассмотрим данные табл. 35.

Таблица 35

В целом фактическая себестоимость товарной продукции снизилась против плана на 3,8 тыс. рублей, или на 0,3%. Экономия 5,6 тыс. рублей получена по статьям «Сырье и материалы», «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Цеховые расходы», «Общезаводские расходы» и «Внепроизводственные расходы». По статьям «Топливо и энергия на технологические нужды» и «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» допущен перерасход на сумму 1,8 тыс. рублей. Если бы предприятие не допустило этого перерасхода, то общая сумма сверхпланового снижения себестоимости составила бы не 3,8, а 5,6 тыс. рублей.

Дальнейший анализ состоит в изучении основных причин, повлиявших на изменение себестоимости продукции, по каждой статье затрат.

В пищевой промышленности материальные затраты имеют наибольший удельный вес в общей стоимости продукции, поэтому в первую очередь анализируют затраты на сырье и материалы. При этом необходимо установить, как предприятие соблюдает утвержденные нормы расхода материальных ресурсов, являются ли расходные нормы на единицу продукции прогрессивными и научно обоснованными, снижается ли материалоемкость изделий.

В приведенном выше примере (см. табл. 35) затраты на сырье и материалы составляют 90,5% к полной фактической себестоимости продукции (1096,7 тыс. · 100 / 1182,0 тыс.) поэтому снижение затрат только на 0,3% дало экономию 3,4 тыс. руб.

Анализ материальных затрат осуществляется на основании данных формы № 6 годового отчета, плановой калькуляции и первичных расходных документов.

Общая сумма материальных затрат, входящих в себестоимость продукции, — на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо изменяется под влиянием норм расхода сырья на единицу продукции (в связи с изменением удельных норм расхода, норм выхода готовой продукции); цены единицы сырья (из-за изменения цен и накладных расходов) и замены одних видов сырья, материалов, топлива другими в процессе изготовления определенного вида продукции. поэтому в процессе анализа сырья и материалов необходимо выявить влияние на фактическую себестоимость продукции всех трех факторов.

Нормы расходования сырья и материалов на то или иное изделие зависят главным образом от предприятия: уменьшение затрат сырья и материалов на единицу продукции и увеличение выхода готовой продукции снижает себестоимость продукции.

Цены на сырье как правило, изменяются в связи с рыночными условиями, по решению правительства или соответствующих ведомств. В связи с этим при анализе исследуют транспортно-заготовительные расходы, в значительной степени зависящие от организации заготовок, транспортировки и хранения сырья и материалов (заработная плата водителей машин и грузчиков, оплата простоев, стоимость расходуемого горючего и т. д.). Таким образом, изменение цены единицы сырья зависит и от транспортно-заготовительных расходов.

Замена сырья довольно широко применяется в пищевой промышленности (например, замена зерна на мелассу в производстве спирта). Взаимозаменяемыми считаются такие виды сырья, которые могут быть использованы один вместо другого для достижения одной и той же цели в процессе производственного потребления. Причиной замены одного вида сырья другим может быть отсутствие данного вида сырья, возможность повысить качество выпускаемой продукции, экономия суммарных затрат общественного труда и т.д.

Например, при производстве моющих средств растительное масло заменяется жирными кислотами и другими продуктами нефтепереработки.

В производстве пастилоодармеладных изделий агар и агароид, ресурсы которых ограничены, заменяются желирующмм крахмалом.

Однако замена одного вида сырья другим ни в коем случае не должна приводить к снижению качества готового продукта, даже в случае уменьшения суммарных издержек.

Рассмотрим влияние указанных выше факторов на примере (табл. 36).

Фактические затраты на сырье оказались ниже плановых на 960 рублей. При этом фактический расход сырья на 1 тонну готовой продукции уменьшился на 15 кг, а цена 1 кг сырья снизилась на 2 рубля.

Таблица 36

Чтобы узнать влияние изменения норм на себестоимость продукции, надо плановую цену за единицу сырья умножить на сумму отклонений от норм расхода сырья на единицу продукции (в натуральных единицах).

При определении влияния изменения цен на себестоимость продукции необходимо установить, не было ли изменение цен и тарифов на сырье и материалы, топливо, перевозки и т. д. по постановлениям правительства. Сведения об этом можно получить из справки к форме № 6.

В приведенном примере цены на сырье и материалы по постановлениям правительства не менялись в отчетном году. Следовательно, снижение цены на единицу сырья произошло в связи с изменением транспортно-заготовительных расходов.

Чтобы узнать влияние изменения цен на стоимость продукции, надо сумму отклонений фактической цены от плановой умножить на фактическое количество сырья, затрачиваемого на единицу продукции.

Определим это влияние по данным примера: —2 руб. ·  345 = — 690 руб.

Предприятия пищевой промышленности перерабатывают сельскохозяйственное сырье (сахарную свеклу, зерно, картофель, подсолнечник и др.) и промышленное сырье (сахарный песок, муку, жиры, соль и др.). От качества используемого сырья зависит не только качество готовой продукции, но и объем производства готовой продукции.

Например, выход хлеба зависит от влажности муки, выход сахара-песка — от сахаристости свеклы, спирта — от крахмалистое зерна или картофеля и т. д.

Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами необходимо проводить по всем видам материалов, идущим на производство той или иной продукции. Для этого используют отчет о выполнении норм расхода материалов на единицу продукции, расчеты потребности в материальных ресурсах на запланированный выпуск продукции и другие формы статистической отчетности.

Анализируя отчет о выполнении норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, следует учитывать качество сырья и материалов. Плановые нормы выхода хлебопекарной продукции устанавливают в соответствии с плановой влажностью муки (14,5%). При влажности муки ниже плановой выход готовой продукции соответственно повышается, при влажности выше плановой — выход снижается. Таким образом, если хлебозавод получает муку с различной влажностью, то плановый выход должен быть пересчитан на фактическую влажность муки по следующей формуле:

Определение потребности в прочих основных материалах в хлебопекарном производстве устанавливают согласно утвержденной рецептуре в процентах к основному сырью (а не к готовой продукции, как в некоторых других отраслях пищевой промышленности).

На спиртовых заводах удельный вес затрат на сырье зависит от вида сырья, перерабатываемого на спирт (картофель, зерно, свекла, меласса), крахмалистости сырья или содержания сахара в нем, уровня закупочных и прейскурантных оптовых цен на сырье.

Если принять себестоимость спирта из картофеля за 100%, то себестоимость спирта из сахарной свеклы составит 102%, из зерна 95,0%, из мелассы 88,1%, из сахара-сырца 94,5%.

При одинаковой стоимости 1 тонны сырья затраты его на производство 1 дал спирта будут тем меньше, чем выше крахмалистость сырья и выход спирта из 1 тонны крахмала.

Сырье, планируемое к переработке на спирт, должно быть увязано с планами закупок картофеля и свеклы, выделенными фондами на промышленную переработку зерна и выданными нарядами на получение мелассы.

На сахаро-песочных заводах расход свеклы на производство сахара-песка в значительной мере зависит от ее сахаристости, потерь сахара в производстве, содержания сахара в патоке. С увеличением против плана сахаристости свеклы и уменьшением содержания сахара в патоке увеличивается выпуск сахара-песка.

Влияние экономии или перерасхода сырья и материалов на выпуск продукции определяют по плановой и отчетной калькуляции себестоимости единицы данного вида продукции. Из калькуляции берут плановую и фактическую стоимость всего сырья и материалов и стоимость сырья на изготовление единицы (например, на 1 дал спирта). Кроме того, используют форму № 1п (месячную) — «Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по продукции» или приложение к годовому отчету о выполнении плана по продукции — форму № 8".

Основная задача анализа затрат на заработную плату — выявление степени обоснованности размера планируемого фонда заработной платы ФОТ и установление правильности расходования фонда заработной платы.

Покажем это на примере (табл. 37).

Таблица 37

6400 : 6385 ·100 = 100,2%. ,

Используем коэффициент: 0,2% · 0,9 = 0,18 %.

52,8 · 100,18  / 100 = 52,9 тыс. руб.

Из приведенных данных следует, что экономия затрат по заработной плате в себестоимости продукции в размере 0,5 руб. сложилась под влиянием изменения затрат рабочего времени на единицу продукции

51 коп. · (—1,9) = —96,4 коп.

Изменения среднечасовой заработной платы:

Итого

— 96,4 коп. + 48,4 коп. = — 48 коп.

Аналогичные расчеты могут быть сделаны по всем важнейшим изделиям. Сумма результатов этих расчетов используется для получения итоговых показателей.

Трудоемкость изделия в примере снижена на 1,9 ч, или на 7,2% (1,9 : 26,1 · 100). Снижение трудоемкости означает рост производительности труда, так как между этими показателями существует обратная зависимость. Снижение трудоемкости на 7,2% увеличило производительность труда на 7,8% (26,1 · 7,2 / 26,1 — 1,9) при росте среднечасовой заработной платы на 3,9% (2 : 51 • 1,00).

В результате опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы на 3,9%  (7,8 — 3,9) снижение затрат по заработной плате на одно изделие составило 3,6%

(13,31 · 3,6 : 100) = — 48 коп.

В результате обеспечено и снижение себестоимости данного изделия по этой статье затрат.

В качестве примера рассмотрим табл. 39. В примере по всем расходам достигнута общая экономия в сумме 2,1 тыс. руб.

Таблица 39

В дальнейшем анализируется каждая статья расходов, так как возможен перерасход по отдельным статьям при общей экономии.

Для примера произведем анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на основании данных табл. 40.

По статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» имеется экономия в сумме 1,7 тыс. руб.

На каждом предприятии необходимо выяснить причины отклонений.

Таблица 40

В приведенном примере экономия вызвана несвоевременным поступлением оборудования от поставщиков и, как следствие, недоначислением амортизации.

Перерасход по статье «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» на 0,2 тыс. руб. связан с производством работ, не запланированных сметой.

Для анализа цеховых расходов приведем табл. 41.

Таблица 41

из данных таблицы видно, что в целом по цеховым расходам имеется экономия 0,5 тыс. руб., по рационализации и изобретательству экономия составляет 0,2 тыс. руб., по охране труда — 0,6 тыс. руб. Экономия средств по этим статьям нецелесообразна, так как развитие рационализации и изобретательства, улучшение охраны труда способствуют росту производительности труда и повышению эффективности производства. Потери от простоев производства в сумме 0,3 тыс. руб. произошли в связи с неритмичным поступлением на предприятие сырья и материалов. Поэтому необходимо разработать организационно-технические мероприятия по улучшению материально-технического снабжения.

При анализе цеховых расходов необходимо установить их уровень в сравнении с планом и с прошлым периодом на 1 руб. валовой продукции.

В примере валовая продукция по плану 1310 тыс. руб., по отчету— 1317 тыс. руб., за прошлый год—1300 тыс. руб. Уровень цеховых расходов на 1 руб. валовой продукции составил по плану: 30,8 : 1310 = 2,35 коп., по отчету 30,3 : 1317 = 2,30 коп., за прошлый год: 31 : 1300 = 2,38 коп.

Таким образом, уровень цеховых расходов в себестоимости продукции снизился по сравнению с планом на 0,05 коп. (2,35 — 2,30), или на 2,1% (0,05:2,35 · 100), а по сравнению с прошлым годом — на 0,08 коп. (2,38 — 2,30), или на 3,4% (0,08 : 2,38 · 100).

Методика анализа общезаводских расходов заключается в сопоставлении плановых и фактических затрат по статьям сметы расходов.

Рассмотрим это на примере (табл. 42). В целом по общезаводским расходам имеется экономия 0,1 тыс. руб. Вместе с тем допущен перерасход по статье «Расходы на содержание аппарата управления» (0,2 тыс. руб.) из-за превышения командировочных расходов и по статье «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения» (0,1 тыс. руб.) в связи с увеличенными расходами на освещение. Экономия по статье «Подготовка кадров» — 0,4 тыс. руб. не является положительным фактом в данном примере, так как завод не выполнил план по повышению квалификации ИТР и служащих.

В дальнейшем анализ сводится к тому, чтобы наметить мероприятия по наиболее эффективному использованию средств, выделенных по смете общезаводских расходов.

Величина общезаводских расходов зависит от выполнения сметы затрат и изменения объема выпуска продукции.

Превышение сметы расходов влечет за собой повышение себестоимости по статье «Общезаводские расходы»,

Таблица 42

перевыполнение плана выпуска продукции снижает общезаводские расходы на единицу продукции.

По анализируемому предприятию уровень общезаводских расходов на 1 руб. валовой продукции составил по плану: 26,8 : 1310 = 2,04 коп.; по отчету 26,7 : 1317 = 2,03 коп.; за прошлый год 26,2 : 1300 = 2,01 коп.

Таким образом, снижение себестоимости в части общезаводских расходов за отчетный период составляет 0,01 коп, или 0,5% (0,01 : 2,04 • 100) к плану и 0,02 коп., или 1% (0,02 :2,01 • 100) к уровню прошлого года за счет экономии сметы затрат и роста валовой продукции.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению заканчивается разработкой конкретных выводов и предложений по дальнейшему сокращению этих расходов и снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Недоброкачественная продукция, частично или полностью не соответствующая требованиям, предусмотренным стандартом, называется браком. Брак продукции подразделяется на выявленный в производстве и экспедиционный (на хлебозаводах). Иногда брак обнаруживается при сдаче готовых изделий покупателям. Такой брак оформляется особым актом. С лиц, виновных в выпуске брака, взыскиваются суммы в возмещение потерь. На кондитерских фабриках различают брак технический и санитарный. Технический брак готовых изделий и полуфабрикатов вновь направляется на повторную переработку. К санитарному браку относятся готовые изделия и полуфабрикаты с посторонними примесями, вследствие чего их нельзя подвергнуть повторной переработке. Наличие брака в производстве ведет к удорожанию продукции, снижению производительности труда, увеличению всех расходов на производство данного вида продукции, уменьшению выпуска и т. д.

Основная задача анализа потерь от брака — установление причин и виновников возникновения брака, а также разработка мероприятий по снижению потерь.

При анализе потерь от брака, как правило, сопоставляют данные за анализируемый период с аналогичными данными за предыдущий период, а также с показателями однотипных предприятий. Причем определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с этими потерями в прошлый период, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Проанализируем потери от брака и их динамику по данным табл. 43.

Величину потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, определяют следующим образом. К себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Таблица 43

Из данных таблицы видно, что абсолютная сумма затрат на брак против уровня предшествующего года снизилась на 0,8 тыс. руб. (10,1 — 10,9), а потери от брака уменьшились на 1,3 тыс. руб. (5,8 — 7,1).

Кроме абсолютного показателя потерь от брака рассчитывают относительный показатель процент потерь от брака,

Так, если в предыдущем году потери от брака составили 0,29% себестоимости продукции ( 7,1 / 2452,4 * 100 ) , то в анализируемом году 0,24% * ( 5,8 / 2440,1 * 100 ) . Значит доля потерь от брака в затратах из 1 руб. продукции несколько снизилась, хотя наличие этих потерь само по себе свидетельствует о недостатках в производственной деятельности предприятия.

Следует не только установить причины и виновников потерь от брака, но и определить величину возмещения этих потерь.

В приведенном примере суммы удержаний с виновников брака незначительные. Так, из общей суммы потерь от брака 5,8 тыс. руб. удержано с виновников только 0,4 тыс. руб., или 7%  (0,4 : 5,8 * 100).

Предприятие должно следить и за тем, чтобы от поставщиков поступали доброкачественные материалы и сырье. Выявление причин образования брака дает возможность разработать конкретные мероприятия по ликвидации потерь от брака, а следовательно, и по снижению себестоимости продукции.

В статью «Внепроизводственные расходы» включают затраты и расходы, связанные с реализацией продукции: расходы по отправке товаров покупателям, затраты по поставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; расходы на тару и упаковочные материалы и др.

Анализ внепроизводственных расходов в сравнении с планом следует вести по направлениям расходов. Из составления плановой сметы внепроизводственных расходов и фактических затрат можно определить отклонения по этой статье себестоимости.

Для примера рассмотрим табл. 44.

Учитывая, что Внепроизводственные расходы зависят от изменения объема реализации, их корректируют на процент выполнения плана по реализации.

На предприятиях пищевой промышленности к вспомогательным производствам относятся ремонтные мастерские, электростанции, паросиловое хозяйство (котельные), водоснабжение, компрессорные станции и установки по выработке холода, тарное производство, автомобильный и железнодорожный транспорт и др.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства, поэтому они, как правило, товарную продукцию на сторону не выпускают (за исключением работ и услуг, оказываемых для своего капитального строительства, капитального ремонта, а также различных услуг промышленного характера другим организациям).

Учитывая особенности вспомогательных производств, анализ затрат необходимо рассматривать раздельно по каждому вспомогательному производству

Рассмотрим анализ затрат на вспомогательное производство на примере работы грузового автотранспорта сахаро-песочного завода.

Основная задача анализа затрат на работу грузового автотранспорта — определение общей суммы затрат на эксплуатацию и себестоимости 1 ткм посредством сопоставления фактических затрат с плановыми; выявление причин, повлиявших на отклонение фактической себестоимости перевозок от плановой, по статьям расходов.

При анализе затрат на работу грузового автотранспорта используются плановые показатели техпромфинплана, фактические показатели из формы № 2ТР (годовой).

Данные для анализа приведены в табл. 45.

Таблица 45

Затраты вспомогательного производства по работе грузового автотранспорта увеличились против плановых на 3,1 тыс. руб. (61,9—58,8), вследствие этого допущено повышение себестоимости 1 ткм на 0,3 коп.

Для более глубокого анализа и выявления причин, повлиявших на увеличение эксплуатационных расходов по работе грузового автотранспорта и повышение себестоимости 1 ткм, необходимо сделать анализ по статьям расходов. Рассмотрим данные табл. 4'6.

Из приведенных данных видно, что эксплуатационные расходы увеличились по статьям «Горючее и смазочные материалы» — на сумму 0,3 тыс. руб. (12,4—12,1), «Ремонт автомобилей и автоприцепов»— на 2 тыс. руб. (8,6—6,6) и по другим статьям на 1 тыс. руб.

При анализе расходов по этим статьям установлено, что увеличение расходов по горючему и смазочным материалам произошло в связи со списанием перерасхода 3,5 т бензина на работу автотранспорта, который образовался не по вине шоферов. Перерасход средств на ремонт автомобилей и автоприцепов в сумме 2 тыс. руб. свидетельствует о низком качестве ремонта и несвоевременном проведении технических уходов, что приводит к преждевременному износу и поломке деталей, а также к увеличению расходов на ремонт и технический уход за грузовыми автомашинами, а в конечном счете

Таблица 46

и к повышению себестоимости 1 ткм. Увеличение расходов по статьям «Восстановление износа и ремонт автомобильных шин» в сумме 3,5 тыс. руб. (6,2—5,7) и «Амортизационные отчисления» — 0,5 тыс. руб. (9,6—9,1) произошло за счет занижения этих расходов в плане. В связи с тем что в составе автомашин сахарного завода имеются грузовые автомашины разных марок, анализ расходов необходимо делать по маркам машин, так как обобщающий показатель себестоимости 1 ткм искажается при невыполнении плана грузооборота одной группой (маркой) автомашин и перевыполнении плана грузооборота другой.

Для установления причин экономии или перерасхода и вскрытия резервов снижения себестоимости продукции необходимо проанализировать калькуляции себестоимости отдельных видов изделий.

Главные причины снижения выхода хлебобулочных изделий — потери муки при подготовке ее к производству, при замесе, разделке теста; потери теста при замесе и разделке его; потери хлеба в виде крошек и лома; неудовлетворительное состояние складских помещений для хранения сырья; низкое техническое состояние печей и тестоделительных машин; несвоевременная реализация хлебобулочных изделий.

Рассмотрим калькуляцию себестоимости батонов нарезных из пшеничной муки 1го сорта развесом 0,4 кг, выработка 43920 ц, выход при влажности муки 14,5%—137,5% (табл. 47).

Данные о расходе основных материалов приведены в табл. 48.

Как видно из данных калькуляции, фактическая производственная себестоимость 1 ц батонов нарезных составила 25,32 руб. Достигнута экономия по сравнению с планом 79,0 коп. на 1 ц  (26,11 — 25,32), или 34696,8 руб. на все выработанное количество (79,0 коп.* 43920). Стоимость батонов снижена против плановой в основном в результате сокращения расходов по сырью и основным материалам.

Снижение себестоимости батонов достигнуто также благодаря экономии технологического топлива (0,2 коп. на 1 ц), заработной платы (08 коп.) и прочих производственных расходов (01 коп.) на 1 ц батонов.

Повысилась себестоимость по статьям «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (01 коп. на 1 ц), «Общезаводские расходы» (02 коп.) и «Внепроизводственные расходы» (02 коп на 1 Д).

Таблица 47

Статья калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты на эксплуатацию оборудования и транспортных средств, на текущий ремонт оборудования и транспортных средств, стоимость смазочных, отгрузочных и других материалов, необходимых для ухода за оборудованием, стоимость запасных частей, нужных для ремонта оборудования, заработную плату с отчислениями на социальное страхование ремонтных рабочих. Перерасход мог произойти по любой из перечисленных выше затрат.

Таблица 48

На основе выявленных затрат на производство и реализацию продукции можно рассчитать прибыль, которую получит предприятие, а также рентабельность батонов нарезных.

Зная стоимость 1 ц батонов в оптовых ценах предприятия (28 р. 60 к.), можно определить стоимость всей продукции в оптовых ценах: 28,60 руб.*43920= 1256,1 тыс. руб. Полная себестоимость батонов нарезных 1152,5 тыс. руб. Следовательно, завод получит 103,6 тыс. руб. прибыли (1256,1—1152,5). Рентабельность батонов при этом составит 9% (103,6 : 1152,5*100).

Число суток работы 137 80 110 120 130 160

Себестоимость сахара, % 100 99 98,7 98,6 99,2 102,6